《2011年度最新稅收政策解讀及應(yīng)對》課程大綱
第一部分 回顧與展望 2010年全國稅收收入為人民幣7.739萬億元。 中央財經(jīng)大學(xué)發(fā)表報告說，中國目前的宏觀稅負水平過高，與世界各國相比，高于中、上等收入國家。中央財經(jīng)大學(xué)的《中國稅收風(fēng)險研究報告》指出，中國目前存在福利與稅收不匹配的情況，政府財政支出結(jié)構(gòu)仍存在諸多不合理支出。 5月9日中央財經(jīng)大學(xué)的報告指出，根據(jù)世界銀行的調(diào)查資料，人均GDP在2000美元以上的中等收入國家，最佳宏觀稅負為23%；人均GDP在1萬美元以上的高收入國家，最佳宏觀稅負為30%。報告說，按照財政部和中國社會科學(xué)院的不同推算，中國2009年的宏觀稅負分別為25.4%和32.2%。以中國2009年人均GDP為3700美元計算，目前的稅負已超出中上等收入國家水平； 報告發(fā)表之際，中國全國人大常委會正就《個人所得稅法修正案》草案，在網(wǎng)上公開征求意見。案建議把個人所得稅起征點從每月2000元人民幣上調(diào)至3000元，并將現(xiàn)行的工薪所得稅的九級超額累進稅率修改為七級。 自意見征集公告于4月25日發(fā)出至今，回應(yīng)人次已超過20萬。中國媒體報道稱，這是全國人大推出網(wǎng)上意見征集以來，回應(yīng)人數(shù)最多的一部法案。 全國人大常委會文件指出，2010年中國個人所得稅收入為4837億元，占全國稅收收入的6.3%。 中國財政部長謝旭人稱,減除費用標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至每月3,000元后,工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重,將由目前的28%下降到12%左右.個人所得稅開征以來,個稅收入連年大幅增長,特別是1994年新稅制實施以來,個人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長.目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種. 中國2010年個人所得稅收入4,837.17億元,同比增長22.5%,比上年同期增速加快16.4個百分點;個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6% 由于個稅目前在中國稅收收入中的比重并不大,且此次調(diào)整稅率及級距後,個稅對高收入人群的收入調(diào)節(jié)并沒有減少,因此未必會導(dǎo)致個稅收入的大幅下降. 財政部預(yù)算報告就稱,2011年的個人所得稅預(yù)算數(shù)為5,200億元,預(yù)算數(shù)較上年執(zhí)行數(shù)增長7.5%. 財政部副部長王軍此前曾表示,工薪所得費用扣除額如果由2,000調(diào)整為3,000元,納稅人口將減少到稅基人口的12%,也就是減少4,800萬人.但如果提高到5,000元,則只有3%的人納稅,這個稅存在的意義就不大了. 據(jù)謝旭人介紹,與2010年相比,提高工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn),約減少個人所得稅收入990億元.而調(diào)整工薪所得稅率級次級距,約減少個人所得稅收入100億元,其中稅負減少的納稅人減稅約180億元,稅負增加的納稅人增稅約80億元. 其實，稅負過重在公眾與專家看來也不是問題，問題的關(guān)鍵是減稅會不會給國家財政收入、社會福利帶來嚴重影響？這個問題讓人想到經(jīng)濟學(xué)上著名的“拉弗曲線”1974年的一天，美國經(jīng)濟學(xué)家阿瑟·拉弗畫了一幅類似傾斜的拋物線的圖，以說明稅率與稅收收入的關(guān)系：稅率高到一定程度，總稅收收入不僅不增長，反而開始下降。拉弗堅信：稅收會造成社會總經(jīng)濟福利的減少，過高的稅率帶來的很可能不是稅收的增加。 這樣的思維在中國典籍中也不乏知音�！墩撜Z·顏淵》記載：魯哀公曾問孔子的門生有若：“今年鬧饑荒，國用不夠，怎么辦？”有若回答說：“為什么不減免稅賦呢？”哀公說：“現(xiàn)在稅賦是十分之二，我還不夠，怎么還能減免呢？”有若答：“百姓富足了，陛下怎么會不足？百姓不足，陛下怎么會足？” 這其實反映了儒家的“富民”思想：沒有民富，稅收總量不可能增加。 中新社援引經(jīng)濟參考報5月6日報導(dǎo)，財政部數(shù)據(jù)顯示，一季度全國稅收總收入完 成23438 .85億元，同比增長32.4%，其中：個人所得稅實現(xiàn)收入2038.46億元，同比增長37%，比去年同期增速加快15.7個百分點。個人所得稅收入占稅收總收入的比重為8.7%。一季度稅收繼續(xù)居高不下，說明提高居民在國民收入中的比重，提高勞動在生產(chǎn)要素分配中比重的改革目標(biāo)沒有絲毫進展。國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)顯示，2010年在城鎮(zhèn)居民家庭人均總收入中，城鎮(zhèn)居民工資性收入增長10.7%，農(nóng)村居民工資性收入增長17.9%，而工薪所得稅、勞動報酬所得稅增長竟然高達36.4%和30%，高出20多個百分點。國家在分配中拿得太多，職工和勞動者拿得太少了。 三年前，山河破碎。三年后，生機蓬勃。再獲新生的川震災(zāi)區(qū)在重建中破解了諸多世界性難題，令外媒驚嘆“中國力量”創(chuàng)造出“中國奇跡”。這一千零九十五個日夜的抗震救災(zāi)、恢復(fù)重建，不僅令災(zāi)區(qū)煥然新生，也為轉(zhuǎn)型期的中國帶來深遠影響，其間的探索和實踐更廣泛地輻射到中國政治、經(jīng)濟、社會等各個領(lǐng)域，深刻融入到整個中國新時期轉(zhuǎn)型發(fā)展的血液當(dāng)中，為中國蘊蓄了成長力量。 　　——國家力量。 　　——科學(xué)行動。 　　——公開透明。 　　——監(jiān)督與反腐。 　　——慈善變革。 　　——公民社會。 　　——國際合作。第二部分 最新政策解讀---流轉(zhuǎn)稅 1、關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告 涉稅籌劃行業(yè)的重大利好 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：?　　納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。?　　本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]585號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號）同時廢止。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是指整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格，實際上沒有全部轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（商譽）、債權(quán)（控股權(quán)）和勞動力（操縱上市公司人）等產(chǎn)權(quán)，應(yīng)對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為照章征收增值稅。 2、關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知 （一）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。（二）節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗收等）、運行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；　 3、進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知 （一）繼續(xù)實施軟件增值稅優(yōu)惠政策。　　電子出版物屬于軟件范疇，應(yīng)當(dāng)享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策�！　∷�謂電子出版物是指把應(yīng)用軟件和以數(shù)字代碼方式加工的圖文聲像等信息存儲在磁、光、電、存儲介質(zhì)上，通過計算機或者具有類似功能的設(shè)備讀取使用的大眾傳播媒體。電子出版物的標(biāo)識代碼為ISBN，其媒體形態(tài)為軟磁盤（FD），只讀光盤（CD—ROM）、交互式光盤（CD—I）、照片光盤（Photo—CD）、高密度只讀光盤（DVD—ROM）、集成電路卡（IC—Card）。　　以錄音帶、錄像帶、唱片（LP）、激光唱盤（CD）和激光視盤（LD、VCD、DVD）等媒體形態(tài)的音像制品（標(biāo)識代碼為ISRC）不屬于電子出版物，不得享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。 （二）進一步落實和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設(shè)計等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。具體辦法由財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定。 （三）對集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（以下簡稱企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策）。 （四）對集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（以下簡稱企業(yè)所得稅“五免五減半”優(yōu)惠政策）。第三部分 最新政策解讀---所得稅 1、深圳市關(guān)于調(diào)整住房公積金（住房補貼）個人所得稅扣除政策標(biāo)準(zhǔn)的通知深圳是我家，清潔靠大家 稅款所屬期2011年6月（含）前，對個人尚未辦理住房公積金繳存手續(xù)的，繼續(xù)允許扣除“由單位按月工薪總額13%計算發(fā)放，且數(shù)額不超過3028元的住房補貼”。單位超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補貼，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 與此相應(yīng)，上述個人稅前已扣除住房補貼，在辦理住房公積金繳存手續(xù)后，對其單位和個人補繳相應(yīng)期間的住房公積金，也不得在個人應(yīng)納稅所得額中補扣。 稅款所屬期2011年6月（含）前，對個人辦理住房公積金繳存手續(xù)的當(dāng)月，為平衡納稅人之間的稅負，既可選擇扣除“由單位按月工薪總額13%計算發(fā)放，且數(shù)額不超過3028元的住房補貼”，也可選擇扣除“單位和個人分別在不超過職工本人月工資12%的幅度內(nèi)，數(shù)額分別不超過1514元（上一年度職工月平均工資4204.67元×3倍×12%），實際繳存的住房公積金”，但兩種方法只能選擇一種。超過規(guī)定上述比例和標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金或住房補貼，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 對個人自辦理住房公積金繳存手續(xù)的次月起：取得由單位發(fā)放的住房補貼不再予以扣除；對單位和個人繳存的住房公積金允許稅前扣除的比例和標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)財稅〔2006〕10號文第二條規(guī)定執(zhí)行，即單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過12614元（上一年度職工月平均工資4204.67元×3倍）。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳交的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 自稅款所屬期2011年7月（含）起，對個人取得由單位發(fā)放的住房補貼，一律不得在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。 2、關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告 一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題?　�。ㄒ唬┢髽I(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅�！　。ǘ�）個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。?　　二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題　　《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款　�。ㄒ唬�將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。　�。ǘ�）在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。?　　A/職工月平均工資額的計算公式：?　　職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)；上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等�！　�B/職工個人應(yīng)補繳稅款的計算公式：?　　納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)；上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。 3、關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告 一、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。?　　二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：?　　應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)?　　三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。 4、關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知 一、個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅�！　《�、上述普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（國辦發(fā)[2005]26號）、《國家稅務(wù)總局 財政部 建設(shè)部關(guān)于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)[2005]89號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[2005]172號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 買家負擔(dān)稅款，如何認定？送可樂杯 5、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告　　一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。二、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低： 1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的； （二）本條第一項所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。 三、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。(二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。(三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（四）納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。 納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔(dān)的相關(guān)稅費。 6、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè) 養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè) 捕撈業(yè)所得有關(guān)個人所得稅問題的批復(fù) 對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡稱“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。 關(guān)于合理工資薪金問題　 《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 7、關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。　　二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。　　三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批�！　∷�、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策�！　∥濉⒈就ㄖ�自2008年1月1日起執(zhí)行。 與技術(shù)研發(fā)費加計扣除之關(guān)系 8、關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅” 自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。 9、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。 法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。二、對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》認定的高新技術(shù)企業(yè)。 2011年共集中受理兩批�！　〉谝慌�：企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)（網(wǎng)址：www.innocom.gov.cn，以下簡稱“高企工作網(wǎng)“）注冊登記截止時間為2011年3月10日（第一批不受理3月10日以后注冊的企業(yè)申請）；企業(yè)在“高企工作網(wǎng)”提交申請材料的截止時間為2011年4月10日；窗口受理紙質(zhì)申請材料截止時間為2011年4月25日�！　〉诙�批：企業(yè)在“高企工作網(wǎng)”注冊登記截止時間為2011年7月10日（第二批不受理7月10日以后注冊的企業(yè)申請）；企業(yè)在“高企工作網(wǎng)”提交申請材料的截止時間為2011年8月15日；窗口受理紙質(zhì)申請材料截止時間為2011年8月31日 深圳市:知識產(chǎn)權(quán)歸屬明確，沒有知識產(chǎn)權(quán)爭議，且達到下列其中一項數(shù)量要求：A、發(fā)明或者植物新品種1件以上；B、實用新型2件以上；C、非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計或者軟件著作權(quán)或者集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)3件以上。 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域:電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù) 、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè); 省高新技術(shù)企業(yè)認證1.專利：08年以后授權(quán)的（08年以前高新不減稅）需要6個實用新型或6個軟件著作權(quán)或一個發(fā)明;2.成果轉(zhuǎn)換:專利成果轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品;3.管理：⑴企業(yè)管理⑵財務(wù)管理⑶人力（大學(xué)生30%以上，10%科研人員研發(fā)能力條件）;⑷技術(shù)人員;4.財務(wù)增長報告：每年遞增30%以上;5.市級高新技術(shù)企業(yè),總體達到71分就可以得到證書; 自主知識產(chǎn)權(quán)、研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、以及資產(chǎn)與銷售額成長性的具體評價方法;1．四項指標(biāo)賦予不同的數(shù)值（簡稱“賦值”）；企業(yè)不擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的賦值為零。2．每項指標(biāo)分數(shù)比例分為六個檔次(A,B,C,D,E,F)，分別是：0.80-1.0、0.60-0.79、0.40-0.59、0.20-0.39、0.01-0.19、0；該四項指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，須達到70分以上（不含70分）。 10、關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 一、自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務(wù)外包示范城市（以下簡稱示范城市）實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策： 1.對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2.經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 二、享受本通知第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)必須同時符合以下條件： 1.從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍（試行）》（詳見附件）中的一種或多種技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力； 2.企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市（含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃）內(nèi)； 3.企業(yè)具有法人資格，近兩年在進出口業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面無違法行為； 4.具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上； .從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍（試行）》中的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上。 6.從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%。離岸外包是指轉(zhuǎn)移方與為其提供服務(wù)的承接方來自不同國家，外包工作垮境完成； 11、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告 現(xiàn)就稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損問題公告如下：? 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。 12、關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅； 發(fā)票的案例 13、發(fā)票專用章啟用時間 發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。 公告發(fā)布之前印制的套印舊式發(fā)票專用章的發(fā)票，可繼續(xù)使用。 第四部分 常用涉稅籌劃技巧之所得稅 美國大法官漢德曾言：人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責(zé)的。每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋； 某有限公司（獨資）2009年度應(yīng)稅所得額100萬，稅率25%：（1）紅利方案：100萬*25%=25萬；稅后盈余： 100萬-25萬=75萬；計提法定公金：75萬*10%=7.5萬;紅利個人所得稅：（75萬-7.5萬）*20%=13.5萬；合計納稅: 25萬+13.5萬=38.5萬；(2) 工資方案：月工資10,000元,年工資12萬；全年應(yīng)納工資的個人所得稅=[(10,000-2,000)*20%-375]*12=14,700元；紅利：(100萬-12萬)*25%=22萬；稅后盈余：88萬-22萬=66萬；計提法定公金：66萬*10%=6.6萬;紅利個人所得稅：（66萬-6.6萬）*20%=11.88萬；合計納稅:1.47萬+ 22萬+11.88萬=35.35萬；節(jié)稅效益: 38.5萬-35.35萬=3.15萬元； 到此為止嗎？ 1、主營收入及其它收入稽查要點與策劃應(yīng)對 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知：（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入； 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 主營業(yè)務(wù)收入的稽查要點：1、評價收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。2、將本年度各類收入與總賬和明細賬及有關(guān)的申報表核對。3、核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。4、初步評價增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準(zhǔn)確性。5、驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。6、審查“物物交換”交易是否按銷售進行處理。7、重點審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)移利潤等情況。8、截止性測試：檢查決算日前后若干的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 “應(yīng)付帳款”長期掛帳的自查與風(fēng)險規(guī)避——因相關(guān)稅法對“確實無法償付”未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確理解“確實無法償付”。 “確實無法償付”的事實認定從法律角度來分析，需要具備一定的事實證據(jù)證明，而相關(guān)的事實就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的。目前稅務(wù)稽查認定的“事實”多是“長期掛帳”、“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如“長期”究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。而且，稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負有舉證義務(wù)，如此的“調(diào)查”確實挺有難度的。 如果是“長期掛帳”，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個“還款計劃”。 應(yīng)收款的論文 企業(yè)“內(nèi)外賬”方式隱瞞收入跡象：資金鏈 稅務(wù)稽查突破的常用方法簡介：1、個人銀行卡和未備案企業(yè)銀行帳戶的查詢；2、突襲檢查，并首先控制相關(guān)部門的電腦賬；3、企業(yè)“投入與產(chǎn)出”等相關(guān)配比關(guān)系的分析：原料與產(chǎn)成品；加工與電費、產(chǎn)品與下腳料、人工費用與產(chǎn)值、產(chǎn)品與包裝、專用發(fā)票抵扣與采購成本；4、銷售對象分析：如不要發(fā)票的個體和自然人消費； 5、相關(guān)聯(lián)單位的調(diào)查：工商、海關(guān)、檢疫、保險、運輸、土地及房產(chǎn)、建筑監(jiān)理、供電供水供汽等等部門。6、銷售對象（發(fā)票）的內(nèi)部協(xié)查與外圍調(diào)查。 2、別納稅調(diào)整避稅與反避稅稽查應(yīng)對技巧 “特別納稅調(diào)整”——是針對“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進行的稅收調(diào)整。更通俗地講，一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營，而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違背獨立交易原則的“特別情況”。與我們常說的“反避稅”比較而言，他們在本質(zhì)上是一樣的，只是“反避稅”是一個通俗化、中國化的說法，而“特別納稅調(diào)整”則是一個專業(yè)化、國際化的說法 “獨立交易原則”——是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。即完全獨立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或者個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標(biāo)準(zhǔn)或者價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。 “關(guān)聯(lián)企業(yè)”——凡與企業(yè)有下列之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織的稱之為關(guān)聯(lián)企業(yè)：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;（3）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 “轉(zhuǎn)讓定價——”是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。 “預(yù)約定價”——亦稱預(yù)約定價協(xié)議或預(yù)約定價安排，是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價及相應(yīng)的稅收問題，是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。 “成本分攤協(xié)議”——常見的成本分攤協(xié)議包括共同開發(fā)無形資產(chǎn)和勞務(wù)的提供。為避免對成本分攤協(xié)議的濫用，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《實施辦法》）中對于勞務(wù)的成本分攤只限定于集團采購和集團營銷策劃。對于符合公平交易原則并按時（企業(yè)達成成本分攤協(xié)議后30日內(nèi)）在國家稅務(wù)總局備案的成本分攤協(xié)議，企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本可在稅前扣除。但是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：（一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)；（二）不符合獨立交易原則；（三）沒有遵循成本與收益配比原則；（四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料；（五）自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。 “資本弱化”——是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。借貸款支付的利息，作為財務(wù)費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。　　企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： (一)金融企業(yè)為5：1；(二)其他企業(yè)為2：1； 甲企業(yè)投資總額200萬元，2008年實現(xiàn)稅息前應(yīng)納稅所得100萬元，投資者選擇不同的債權(quán)資本和股權(quán)資本比例會產(chǎn)生如下效果，其中借款為流動資金借款，年利率5%，金額單位萬元： 投資方案 投資總額 稅息前所得 利息 稅前所得 注冊資本 借款 1 2 3 4 5=3*5% 6 方案一 200 100 0 100 方案二 100 100 100 5 95 方案三 50 150 100 7.5 92.5 從上面的分析，我們可以看出，由于利息可以稅前扣除的緣故，不同的權(quán)益資本和債務(wù)資本比例，對稅前所得會產(chǎn)生影響。這時有人要問，這和避稅有什么聯(lián)系呢，假設(shè)這些款項是關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)借出的，甲企業(yè)作利息支出，乙企業(yè)作利息收入，如果都有贏利，適用稅率一樣，整體沒有減稅，而且增加了流轉(zhuǎn)稅（利息收入需要交納營業(yè)稅）。 要想達到避稅的效果，必須是甲企業(yè)或乙企業(yè)的稅收待遇有差異�！炯僭O(shè)1】如果乙企業(yè)適用重點扶持高新技術(shù)企業(yè)稅率15%，甲企業(yè)適用稅率25%，假設(shè)利息收入前乙企業(yè)有贏利，我們就可以看到，避稅效果如下表： 資本弱化稅收影響計算表1　金額單位：萬元 投資方案 甲企業(yè)投資總額 甲企業(yè) 乙企業(yè) 合計稅款影響數(shù) 注冊資本 借款 利息支出 稅款影響數(shù) 利息收入 [1]稅款影響數(shù) 1 2 3 4 5=4*25% 6 7=6*15% 8=5+7 方案一 200 0 0 0 0 方案二 100 100 5 -1.25 5 0.75 -0.5 方案三 50 150 7.5 -1.875 7.5 1.125 -0.75 資本弱化稅收影響計算表2　　金額單位：萬元 投資方案 甲企業(yè)投資總額 甲企業(yè) 乙企業(yè) 合計稅款影響數(shù) 注冊資本 借款 利息支出 稅款影響數(shù) 利息收入 [1]稅款影響數(shù) 1 2 3 4 5=4*25% 6 7=6*5%[2] 8=5+7 方案一 200 0 0 0 0 方案二 100 100 5 -1.25 5 0.25 1 方案三 50 150 7.5 -1.875 7.5 0.375 1.5 [1]未考慮流轉(zhuǎn)稅的影響[2] 預(yù)提所得稅率按《安排》規(guī)定為5% 從上述案例計算中，“資本弱化”與一般的常規(guī)的避稅方法相比具有隱蔽性更強、危害性更大的特點，因此，利用資本弱化避稅問題，已經(jīng)引起各國稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注。如果一國稅務(wù)管理當(dāng)局對本國企業(yè)資本弱化狀況沒有一定的限制，那么該國稅收利息就會受到影響。為此，許多國家都對資本弱化問題進行立法，防范跨國公司通過資本弱化逃避納稅義務(wù)。 經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）提倡采用兩種方法對付資本弱化：“固定比率法”和“正常交易法”�！肮潭ū嚷史ā币卜Q為安全港規(guī)則，即在稅收上對債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例進行限制，如果公司債務(wù)對股本的比率在稅法規(guī)定的固定比率內(nèi)，則債務(wù)的利息支出允許在稅前扣除。如超過法定比率，則超過部分債務(wù)的利息支出不允許稅前扣除�！罢�常交易法”即在決定貸款或募股資金的特征時，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本弱化法規(guī)處理對利息的征稅。 我國對“資本弱化”的《企業(yè)所得稅法》第四十六條增加了采用固定債務(wù)和權(quán)益比率法來防范資本弱化避稅的內(nèi)容，即對從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例進行了限定�！　百Y本弱化”防范相關(guān)規(guī)定總結(jié)如下:《企業(yè)所得稅法》第46條“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！保�2008）121號文規(guī)定“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除.” 上述規(guī)定的理解應(yīng)注意以下概念的理解：關(guān)聯(lián)方，對于關(guān)聯(lián)方的認定，《企業(yè)所得稅法實施條例》條例第一百零九條規(guī)定“所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。” 必須是對關(guān)聯(lián)方借貸，產(chǎn)生的借款利息支出，才能適用上述調(diào)整規(guī)定。 實際支付，對于利息支出如未實際支付，其根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”，視為為實際發(fā)生，不得稅前扣除。因此對關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的利息支出調(diào)整，強調(diào)在實際支付時。 債權(quán)性投資，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條，對于債權(quán)性投資和權(quán)益性投資有明確的定義。從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資是指企業(yè)從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。如購買企業(yè)債券。從獲得方式上，債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資。其中間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)方第三方提供的債權(quán)性投資。（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資。（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有債務(wù)實質(zhì)的債權(quán)性投資。需要提醒企業(yè)關(guān)注的是，因金融工具日益繁多，實施條例無法對債權(quán)性投資的進行具體細致的界定，因此企業(yè)應(yīng)更關(guān)注投資的實質(zhì)。債權(quán)性投資不僅僅包括貸款和債券等傳統(tǒng)方式，融資租賃、補償貿(mào)易、背靠背貸款或者委托貸款等各種具有負債實質(zhì)的投資也應(yīng)被認定為債權(quán)性融資。 權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要支付償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。該定義采用的是會計準(zhǔn)則中的定義，其范圍包括投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積和未分配利潤等。權(quán)益性投資反映的是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除負債后應(yīng)由所有者享有的部分，反映所有者投入資本的保值增值情況。 121號文規(guī)定“企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1）金融企業(yè)，為5：1；（2）其他企業(yè)，為2：1。 ” 稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定主要是指向關(guān)聯(lián)方支付利息應(yīng)符合稅前扣除的一般性規(guī)定，及關(guān)于借款費用的特別規(guī)定，還包括其他規(guī)定，其中借款費用的特別規(guī)定包括：　�。�1）借款費用的資本化，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除�！�2）借款的利率水平，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。”值得注意的是準(zhǔn)予扣除利息的借款實施條例并不沒有規(guī)定個人借款利息支出是否允許扣除，而實施條例中關(guān)聯(lián)方的認定包含了個人，相關(guān)規(guī)定還有待后續(xù)文件進行明確。 對關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息支出的調(diào)整局限于超過比例的部分，未超過部分準(zhǔn)予據(jù)實扣除。不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。　　對應(yīng)上述規(guī)定，前述甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息支出準(zhǔn)予扣除數(shù)見下表（金額單位：萬元） 投資方案 投資總額 債權(quán)/資本比 利息 不得扣除利息 準(zhǔn)予扣除利息 注冊資本 借款 1 2 3 4=3：2 5=3*5% 6=（3-2*2）*5% 7=5-6 方案一 200 0 0 0 0 方案二 100 100 1：1 5 0 5 方案三 50 150 3：1 7.5 2.5 5 （二）境內(nèi)企業(yè)境外借款的管制　　對于境內(nèi)企業(yè)向境外借款，按照《外債管理暫行辦法》（國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家外匯管理局令第28號）規(guī)定“境內(nèi)中資企業(yè)等機構(gòu)舉借中長期國際商業(yè)貸款，須經(jīng)國家發(fā)展計劃委員會批準(zhǔn)。外商投資企業(yè)舉借的中長期外債累計發(fā)生額和短期外債余額之和應(yīng)當(dāng)控制在審批部門批準(zhǔn)的項目總投資和注冊資本之間的差額以內(nèi)。在差額范圍內(nèi)，外商投資企業(yè)可自行舉借外債。超出差額的，須經(jīng)原審批部門重新核定項目總投資。” 。 《外匯管理條例 》（國務(wù)院令第532號）第四十三條規(guī)定“有擅自對外借款、在境外發(fā)行債券或者提供對外擔(dān)保等違反外債管理行為的，由外匯管理機關(guān)給予警告，處違法金額30%以下的罰款�！逼渲袑ν赓Y企業(yè)違反規(guī)定的按照《關(guān)于改進外商投資企業(yè)資本項目結(jié)匯審核與外債登記管理工作的通知》（匯發(fā)[2004]42號）規(guī)定“外商投資企業(yè)舉借的中長期外債累計發(fā)生額和短期外債余額之和嚴格控制在審批部門批準(zhǔn)的項目投資總額和注冊資本之間的差額以內(nèi)。非經(jīng)原審批部門批準(zhǔn)變更投資總額，外匯局不得辦理外商投資企業(yè)超額匯入部分外債資金的登記和結(jié)匯核準(zhǔn)手續(xù)。如外商投資企業(yè)外債資金已超額匯入，應(yīng)自覺到原審批部門補辦變更投資總額核準(zhǔn)，外匯局允許企業(yè)在三個月期限內(nèi)保留外債資金，如超出此期限，外匯局應(yīng)以資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件的形式通知開戶銀行將超額部分資金沿原匯路退回�！睆纳鲜鲆�(guī)定可以看出，境內(nèi)企業(yè)向境外借款，形成外債，在中國是受管制的。企業(yè)從境外借入的資金，企業(yè)持有有關(guān)借款合同等材料向外匯管理機關(guān)辦理外債登記手續(xù)。 判斷境內(nèi)企業(yè)支付境外關(guān)聯(lián)方利息支出的時候，在判定是否符合資本弱化的防范規(guī)定，是否符合借款費用扣除的一般規(guī)定，還需要判定是否符合外債管理規(guī)定，具體包括：　　（1）在列支向境外關(guān)聯(lián)方利息支出時，應(yīng)明確企業(yè)提供外匯管理部門相關(guān)外債管理資料如相關(guān)批文及外債登記資料。（2）對于違反外債管理規(guī)定，擅自借款或超過借款額度的形成的利息支出，應(yīng)會同外匯管理部門進行處理。 例外性條款，121號文規(guī)定“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除�！碧峁┵Y料，如果不提供資料則必須受“債務(wù)/股本比例”限制。 如何理解判定交易活動是否符合獨立交易原則，121號文并沒有做出明確的規(guī)定，過去的一些文件一般從兩個方面進行判定：一是對借款利率的判定，《管理規(guī)程（修訂稿）》第29條規(guī)定：“對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進行調(diào)整。 調(diào)整時要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務(wù)，在融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。 ”二是對轉(zhuǎn)貸的判定，國稅函【2002】837號，集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。 對于轉(zhuǎn)貸，《管理規(guī)程（修訂稿）》第29條也做出了規(guī)定“對債權(quán)人向他人借入資金后再轉(zhuǎn)貸給債務(wù)人的融資業(yè)務(wù)，可按債權(quán)人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤，作為正常利息�！� 支付利息企業(yè)的實際稅負是否不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，一般的理解由于關(guān)聯(lián)方借貸，作為支付利息支出一方，因增加稅前扣除項目了，在所得稅計算規(guī)定一致的話，其實際所得稅稅負應(yīng)不高于利息收入境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。 但如果境內(nèi)關(guān)聯(lián)方因某項稅收優(yōu)惠，如享受西部大開發(fā)，軟件及集成電路企業(yè)，重點扶持高新技術(shù)企業(yè)等稅收優(yōu)惠時，則可能導(dǎo)致支付利息的企業(yè)的實際稅負會高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，如【假設(shè)1】的情況。此時的關(guān)聯(lián)借貸很容易被判定為進行資本弱化來進行避稅。該條款是第一次引入，與“交易活動是否符合獨立交易原則”并列，即企業(yè)只要符合兩條中的一條就可以，如何判定121號也沒有給出明確的規(guī)定。結(jié)合前面對的討論，謹慎的認為該條款適用于無公平成交價格以及無營業(yè)常規(guī)等除借款和債權(quán)之外的其他具有負債實質(zhì)的債權(quán)性融資，如保理、融資租賃、補償貿(mào)易等。（3）是否向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方實際支付，即不受前述比例限制的向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息支出，僅限于境內(nèi)，而不適用境外。這和反避稅的實踐是相符的，對“資本弱化”進行調(diào)整，一方面作為承擔(dān)利息的企業(yè)部分不允許稅前扣除，另一方面收取利息的企業(yè)要全額納稅，這一定程度上形成了重復(fù)征稅。從稅收立法角度講消除雙重征稅，以保持稅收中性是政策制定的核心。但是稅收本身體現(xiàn)了主權(quán)，因此對于國際間的避稅行為，各國稅務(wù)當(dāng)局都從維護自身利益的角度出發(fā)，進行限制和調(diào)整。121號文件，將符合條件境內(nèi)“資本弱化”的不納入調(diào)整范圍，也是遵從上述原則。對于涉及境外的“資本弱化”達到限制條款時，必須進行調(diào)整，以維護主權(quán)收益。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)資料進行審核，對符合條件的，不受相關(guān)比例限制，允許據(jù)實扣除。上述案例中甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息，如果乙企業(yè)如【假設(shè)1】的情況，且交易活動符合一定的要件，允許據(jù)實列支，不必調(diào)整，而乙企業(yè)如【假設(shè)2】的情況，如果超過“債務(wù)/股本比”限制，超過部分的利息支出不得當(dāng)期扣除。 （四）關(guān)聯(lián)方對應(yīng)處理，121號文規(guī)定：“企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅�！� 《企業(yè)所得稅法》實施以前，我國為了消除國內(nèi)因關(guān)聯(lián)交易調(diào)整造成的重復(fù)征稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來相應(yīng)調(diào)整問題的批復(fù)》（國稅函［2003］1284號）規(guī)定“對廣州市國家稅務(wù)局審計該公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融通資金往來所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額而作出的應(yīng)納稅的收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅�！痹撘�(guī)定實質(zhì)上，確認了對收取利息方要求按全額并入應(yīng)納稅所得，否定了對利息支出方按規(guī)定進行的調(diào)整，利息收入可以進行相應(yīng)調(diào)整的處理，加大了對利用“資本弱化”避稅方式的懲治力度。 資本弱化防范規(guī)定對企業(yè)的影響，比較過去的資本弱化防范的一些規(guī)定，新政策變化主要體現(xiàn)在如下方面：　　提高了“債務(wù)/股本比”、.增加了“例外性條款”、加大了資本弱化懲罰力度、強化了“資料提供”；　　一方面按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)對于關(guān)聯(lián)方資金融通，包括關(guān)聯(lián)方借貸，年度所得稅申報時，應(yīng)報送相關(guān)資料；另一方面企業(yè)豁免“資本弱化”調(diào)整，需要準(zhǔn)備相關(guān)資料。對企業(yè)而言，應(yīng)關(guān)注以下方面：注意適用對象、厘清債權(quán)性投資、兼營金融的核算，根據(jù)121號文的規(guī)定，企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 關(guān)聯(lián)方債資比例＝30000/6000＝5 ，標(biāo)準(zhǔn)債資比例＝2 ，年度實際支付的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的實際利息支出＝31＋90＋60＋80＝261，不可扣除的利息支出＝261×（1－2/5）＝156.6； “受控外國公司”——是跨國納稅人進行國際避稅的重要手段之一。通俗地講，就是在避稅地建立一個外國公司，然后利用避稅地低稅或者無稅的優(yōu)勢，通過轉(zhuǎn)讓定價等手段，把一部分利潤轉(zhuǎn)移到避稅地公司，并借助一些國家推遲課稅的規(guī)定，將利潤長期積累在避稅地公司，從而逃避稅收。 3、成本費用項目稽查要點與策劃應(yīng)對 1、評價有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。2、將明細賬與總賬、報表(在產(chǎn)品項目)相核對，檢查其是否相符。3、獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明原因。(1)審查直接材料耗用數(shù)量是否真實； ——審查“生產(chǎn)成本”賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料 ——實施截止性測試抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔(dān)的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。 (2)確認材料計價是否正確； ——實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證 驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則 ——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確 (3)確認材料費用分配是否合理：重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當(dāng)。5、輔助生產(chǎn)費用的審計。 (1)抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確； (2)審查該費用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、 管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是 否按規(guī)定計算銷項稅額或作相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費品是否計提了消費稅6、制造費用的審計。獲取制造費用匯總表，作如下審查： (1)審查制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理； (2)審查當(dāng)年度12月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項； (3)必要時，應(yīng)對制造費用實施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費用明細賬 (4)對制造費用的分配進行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，則重新測算制造費用分配率，并對年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進行調(diào)整： (5)將全年制造費用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對。7、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。8、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費用而未計收入提稅金。9、產(chǎn)品成本的審計。 (1)采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實正確；(2)審查在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則； ——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審查完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確； ——定額法下，審查在產(chǎn)品負擔(dān)的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整； ——材料成本法下，審查原材料費用是否在成本中占較大比重： ——固定成本法下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整； ——定額比例法下，審計檢查各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全 ；10、完工產(chǎn)品成本的審計：(1)審查成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)且體現(xiàn)一貫性原則；(2)審查成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則；(3)確認完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實、正確：(4)確認完工產(chǎn)品計價是否正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，審查完工產(chǎn)品計價是否正確。審查其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本時，可參照相應(yīng)會計制度進行 企業(yè)成本費用的稽查應(yīng)對策劃技巧：1、企業(yè)所得稅稅前列支的二個重要原則的理解和應(yīng)用：（1）“相關(guān)性原則”理解的納稅疑難問題★法規(guī)依據(jù)——第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（2）“合理性原則”理解的納稅疑難問題—合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率、合理的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法 4、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目稽查要點第一部分 回顧與展望 2010年全國稅收收入為人民幣7.739萬億元。 中央財經(jīng)大學(xué)發(fā)表報告說，中國目前的宏觀稅負水平過高，與世界各國相比，高于中、上等收入國家。中央財經(jīng)大學(xué)的《中國稅收風(fēng)險研究報告》指出，中國目前存在福利與稅收不匹配的情況，政府財政支出結(jié)構(gòu)仍存在諸多不合理支出。 5月9日中央財經(jīng)大學(xué)的報告指出，根據(jù)世界銀行的調(diào)查資料，人均GDP在2000美元以上的中等收入國家，最佳宏觀稅負為23%；人均GDP在1萬美元以上的高收入國家，最佳宏觀稅負為30%。報告說，按照財政部和中國社會科學(xué)院的不同推算，中國2009年的宏觀稅負分別為25.4%和32.2%。以中國2009年人均GDP為3700美元計算，目前的稅負已超出中上等收入國家水平； 報告發(fā)表之

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